企業(yè)內(nèi)部控制是提高運(yùn)營(yíng)效率，保障依法經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。經(jīng)濟(jì)全球化不僅給我國(guó)企業(yè)發(fā)展提供了資金、技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，也給我國(guó)企業(yè)發(fā)展帶來更大風(fēng)險(xiǎn)，因此我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)在必行。

　　近些年，在經(jīng)歷寶潔公司虧損案例、世通、銀廣夏、中航油巨額虧損等企業(yè)失敗案件后，企業(yè)充分意識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的潛在關(guān)系，開始重視內(nèi)部控制的重要性，從而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的制度化。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也開始關(guān)注內(nèi)部控制信息的披露并陸續(xù)發(fā)布了一系列關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)則。

　　越來越多的外部投資者也開始了解上市公司內(nèi)部控制的情況，并重視上市控制內(nèi)部控制信息的披露。上市公司內(nèi)部控制信息的披露，不僅可以體現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)及治理結(jié)構(gòu)是否完善，檢測(cè)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是否足夠強(qiáng)化，還能夠?yàn)橥獠客顿Y者提供更多進(jìn)行投資決策的有效信息，提高企業(yè)的社會(huì)聲望。

　　我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范披露發(fā)展歷程

　　2006年6月6日，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求中央企業(yè)圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理策略目標(biāo)，制定內(nèi)部控制系統(tǒng)。2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司從2009年7月1日起開始執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月15日，上述五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司自2011年1月1日起首先施行，自2012年1月1日起實(shí)施范圍擴(kuò)大到在主板上市的所有公司，并擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。2012年8月15日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，為穩(wěn)步推進(jìn)主板上市公司有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，決定在主板上市公司分類分批推進(jìn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。2014年1月3日，證監(jiān)會(huì)同財(cái)政部制定了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)—年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，規(guī)定需要披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司，在發(fā)布年度報(bào)告時(shí)應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　此外，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則均要求審計(jì)人員關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立健全情況和有效實(shí)施情況，為出具審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。

　　2015年我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露情況

　　本文選取深市、滬市交易所上市公司為樣本。所需的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來自深交所、上交所和巨潮網(wǎng)網(wǎng)址，并手工整理內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)結(jié)論、審計(jì)意見和內(nèi)部控制缺陷信息。披露報(bào)告以能否在深交所、上交所和巨潮網(wǎng)網(wǎng)址查找到為準(zhǔn)。樣本截止時(shí)間為2015年4月30日，樣本總數(shù)量為2631家公司。

　　1.2015年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告披露基本情況分析。

　　經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2014年度，2586家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，總體披露比例為98.29%,其中，按照規(guī)范披露的公司為2088家，占比為80.74%;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論整體有效的上市公司共2549家，占比為98.57%;。披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，2262家公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，占比87.47%;274家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，占比10.60%。

　　2014年度，2049家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，總體披露比例為77.88%。其中，1424家上市公司披露了規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比為69.50%;內(nèi)部控制審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司共1965家，占比為95.90%;內(nèi)部控制審計(jì)意見為非標(biāo)意見的上市公司共84家，占比為4.10%。其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見共58家，占比2.83%;保留意見共2家，占比0.10%;否定意見共21家，占比1.02%;無法表示意見共3家，占比0.15%。

　　2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)缺陷披露情況分析在2014年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，2141家上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，445家上市公司未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);343家公司披露了2014年度內(nèi)部控制缺陷，共披露2345項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷。其中，重大缺陷96項(xiàng)，占比4.09%;重要缺陷77項(xiàng)，占比3.28%;一般缺陷2165項(xiàng)，占比92.32%;未區(qū)分缺陷等級(jí)的內(nèi)部控制缺陷7項(xiàng)，占比0.30%。在這343家上市公司披露的2345項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷中，披露了具體內(nèi)容的內(nèi)部控制缺陷838項(xiàng)，占比35.74%，缺陷內(nèi)容主要涉及資金活動(dòng)類缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)告類缺陷、組織架構(gòu)類缺陷。;2014年度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，導(dǎo)致否定意見的內(nèi)部控制重大缺陷共計(jì)53項(xiàng)，否定意見報(bào)告共21家，導(dǎo)致否定意見的內(nèi)部控制重大缺陷共計(jì)53項(xiàng)。所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)/事項(xiàng)主要為資金活動(dòng)類缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)告類缺陷和資產(chǎn)管理類缺陷。

　　我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

　　1.內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容流于形式，缺乏符合企業(yè)披露的實(shí)際動(dòng)機(jī)。

　　從以上的分析和數(shù)據(jù)我們可以看出，上市公司已經(jīng)開始重視內(nèi)部控制信息披露的重要性，但是很大部分公司披露的信息量依舊不高，流于形式，披露內(nèi)部控制缺陷的公司仍占少數(shù)，僅少部分承認(rèn)存在重要或者重大缺陷，即使在報(bào)告中披露了內(nèi)部控制缺陷，一般也只是簡(jiǎn)單地帶過，很少涉及實(shí)質(zhì)性的缺陷問題，信息含量較低，很難真正為各利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的增量信息。這也體現(xiàn)企業(yè)缺乏披露內(nèi)部控制的積極動(dòng)機(jī)。與遵守相關(guān)規(guī)定向投資者公開企業(yè)信息，提高企業(yè)形象給企業(yè)帶來的收益相比，披露內(nèi)部控制的成本過高。一方面會(huì)在投資者范圍內(nèi)造成很多不良的影響，給企業(yè)帶來負(fù)面影響，使其在投資者心中的形象大大降低;另一方面，在內(nèi)部控制缺陷披露過程中也極易造成公司商業(yè)機(jī)密的泄露，更可能導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)失敗等。因此企業(yè)基于收益成本原則，對(duì)內(nèi)部控制信息的披露持消極態(tài)度。

　　2.上市公司內(nèi)部控制體系不完善，缺乏內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

　　近年來，盡管對(duì)于內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理得到企業(yè)越來越多的重視，但是上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)仍然不夠完善，主要體現(xiàn)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制觀念弱化，缺乏正確業(yè)務(wù)流程的指導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的保障以及完善的公司治理結(jié)構(gòu)。公司股權(quán)的集中導(dǎo)致董事會(huì)與管理層的相互重疊，導(dǎo)致控制權(quán)過于集中，很難形成法人治理的權(quán)利制衡機(jī)制。這些缺陷使內(nèi)部控制制度無法在企業(yè)得到完全有效的執(zhí)行。

　　3.內(nèi)部控制披露相關(guān)法律的司法約束不足，缺乏有效的外部監(jiān)管。

　　上交所及深交所頒布的內(nèi)部控制指引是根據(jù)法律法規(guī)及規(guī)范性文件和證券交易所股票上市規(guī)則的規(guī)定而制定的，雖然要求上市公司強(qiáng)制執(zhí)行，但是內(nèi)部控制指引畢竟只是行政監(jiān)督性質(zhì)的規(guī)定，并無法律效力。因此由于缺乏對(duì)違法違規(guī)事件責(zé)任人的事后處罰，對(duì)違法違規(guī)行為難以形成威懾力，其司法約束力明顯不足。

　　如何加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制信息披露

　　1.規(guī)范上市公司內(nèi)部控制披露體系，激勵(lì)上市公司提高信息披露的積極性。

　　監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范上市公司的內(nèi)部披露體系，對(duì)其內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法、范圍、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及披露方式做進(jìn)一步詳細(xì)清晰的規(guī)定，使投資者等相關(guān)內(nèi)部控制報(bào)告使用者能從中得到更多有用信息，從而使披露規(guī)范的上市公司能夠享受聲望提高等帶來的好處;此外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)正確引導(dǎo)上市公司，提高其對(duì)于內(nèi)部控制信息披露其積極性。

　　2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控控制風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)，完善治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制執(zhí)行。

　　企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立起股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層之間制衡的機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，保證內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的功效。從而建立起完善的內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠得到有效的執(zhí)行，使內(nèi)部控制信息披露成為上市公司自覺自愿的行為。

　　3.完善上市公司信息披露相關(guān)法律，增強(qiáng)司法約束力及外部監(jiān)管作用。

　　我們可以在某些方面借鑒像美國(guó)頒布的《薩班斯法案》的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善我國(guó)上市公司信息披露的相關(guān)法律，增強(qiáng)其對(duì)上市公司管理層的行為及違法行為處罰的司法約束力。從而使外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在檢查監(jiān)督過程中對(duì)上市公司的行為能夠做到有法可依，增強(qiáng)司法約束力。同時(shí)，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的監(jiān)管力度，建立起完備有序的稽查機(jī)制，對(duì)于披露虛假信息、隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷的上市公司以及出具虛假內(nèi)部控制審核意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)落實(shí)處罰，加大上市公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約成本。

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